По результатам проводимого Всемирным банком мониторинга по состоянию на начало 2017 года Армения значительно укрепила свои позиции в международном рейтинге Doing Business, поднявшись с 43 места на 38 из списка в 190 стран. 

Представляем краткую информацию об особенностях ведения бизнеса через юридическое лицо, некоторых аспектах налогообложения и налоговых преференциях для бизнеса в Республике Армения.

Регистрация юридического лица

Начальным этапом учреждения бизнеса в Армении является регистрация коммерческой организации в Агентстве государственного регистра юридических лиц. Для этого необходимо собрать весь пакет необходимых документов и представить его сотрудникам агентства. После подачи всех необходимых документов в течение 2 дней агентство осуществляет государственную регистрацию юридического лица.

Закон предоставляет возможность выбрать одну из следующих организационно-правовых форм ю/л:

• Регистрация общества с ограниченной ответственностью
• Регистрация акционерного общества (открытое, закрытое)
• Регистрация полного и коммандитного товарищества (товарищества на вере)
• Регистрация производственного кооператива

Системообразующими документами для регистрации ю/л являются:

1. Протокол собрания учредителей (решение единственного участника)
2. Устав
3. Заявление о реальных бенефициарах ю/л
4. Копии паспортов учредителей (если учредителями являются физические лица)
5. Нотариально заверенные копии устава, свидетельства о регистрации (выписки из реестра) юридических лиц; документа, подтверждающего полномочия органа управления компании-учредителя (если учредителем является юридическое лицо)
6. Копия паспорта директора

Документы, выданные или заверенные иностранными должностными лицами, должны помимо прочего пройти процедуру консульской легализации или иметь на себе штамп апостиль (в зависимости от того, является ли эта страна участницей Гаагской конвенции 1961 года, отменяющей необходимость консульской легализации документов). Документы, выданные в Грузии, России, Казахстане, Беларуси и ряде иных стран, не проходят процедуру консульской легализации или заверения апостилем в силу международных договоров этих стран с Республикой Армения.

Имеется возможность ускоренной регистрации ю/л в однодневный срок со дня подачи документов при условии уплаты дополнительной госпошлины.

Помимо этого, есть возможность завершения регистрации непосредственно в день подачи документов при условии, что учредителями организации являются только физические лица, которые лично явились в агентство для регистрации компании. В этом случае учредители представляют агентству лишь документы, удостоверяющие их личность, и им выдается типовой устав, а также протокол собрания учредителей (решение участника) установленной Министерством юстиции формы. 

По завершении регистрации юридическому лицу автоматически присуждается номер налогоплательщика, а также номер государственной регистрации. Заявителю выдается выписка из реестра юридических лиц, образец устава (либо несколько образцов) и протокол собрания учредителей (решение участника). Юридическое лицо наделено правом иметь свою печать, однако ее наличие не обязательно. 

Минимальный размер уставного (складочного) капитала юридического лица законодательством Армении по общему правилу не устанавливается, за исключением особых случаев, где минимальный размер уставного капитала предусмотрен законодательными актами. Акционерным обществам, помимо прочего, необходимо осуществить выпуск и размещение акций, однако данный вопрос не будет рассматриваться в настоящей статье. 

Налогообложение юридических лиц

С первого дня деятельности компании дается право на выбор своей системы налогообложения. При базовой системе (налог на прибыль) налогообложения юридическое лицо платит 20 % от полученной за год прибыли. В течение 20 дней с момента регистрации юридического лица либо до 20 февраля календарного года исполнительный орган имеет право подать в территориальный налоговый орган заявление об учете в качестве плательщика налога с оборота.

Ставка налогообложения инвестиционных фондов равна 0,01 % от чистых активов организации.

В отношении компаний законодательством Республики Армения устанавливаются льготы, а также пониженные ставки налога на прибыль. Рассмотрим некоторые из них.

Сельско-хозяйственный сектор и ковроделие 

От уплаты налога на прибыль освобождаются организации, производящие сельско-хозяйственную продукцию, в части доходов, полученных из реализации сельско-хозяйственной продукции, а также в части доходов, получаемых из реализации основных средств и иных активов, если удельная доля последних в совокупном доходе не превышает 10 %.

От уплаты налога на прибыль освобождены налогоплательщики, занятые производством и реализацией рукодельных ковров.

Страхование

Страховые бюро, занятые в сфере обязательного страхования ответственности из использования автотранспортных средств в части всех доходов, направленных в фонд страхования, а также остальные доходы, полученные в результате инвестиций, осуществляемых за счет средств страхового фонда, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль.

Осуществление бизнес-программ, одобренных Правительством РА

Резиденты, осуществляющие бизнес-программы, которые были одобрены постановлением Правительства Республики Армения, в течение двух отчетных лет с момента начала программы пользуются привилегиями по линии уплаты налога на прибыль. Так, сумма налога на прибыль за первые 2 отчетных года с начала осуществления бизнес-программы уменьшается в части созданных в рамках программы рабочих мест на сумму всех дополнительных зарплат и приравненных к ним платежей, но не более чем на 30 % от рассчитанной за отчетный год суммы налога на прибыль. 

Налог на прибыль для организаций, работающих в свободной экономической зоне 

При осуществлении деятельности в качестве резидента в свободной экономической зоне сумма налога на прибыль также не взыскивается. Для того, чтобы получить право осуществления деятельности в свободной экономической зоне, необходимо получить разрешение Правительства Республики Армения. Для этого в Правительство подается заявление совместно с программой деятельности заявителя в СЭЗ.

Пониженная ставка налога для некоторых субъектов крупного бизнеса

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках программ по экспорту товаров, получивших одобрение Правительства РА, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 5 %, если:

1. Среди группы налогоплательщиков отсутствуют налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизных товаров, добычи и/или обработки металлических полезных ископаемых, обработки и/или реализации драгоценных камней, производства и/или реализации золотых изделий, а также реализации и/или производства драгоценных металлов;
2. Среди группы налогоплательщиков за отчетный период с территории Армении в таможенном порядке «Экспорт» вывезены (или перевезены на территорию стран участниц ЕАЭС) товары (или же если с территории Армении организациям-нерезидентам оказаны услуги), таможенная стоимость (в случае услуг – стоимость) которых составляет не менее 40 млрд. драм. Между тем, в течение текущего года деятельности в рамках экспортной программы налогоплательщики должны обеспечить минимальный размер таможенной стоимости товаров.
3. За текущий год на банковские счета налогоплательщиков, открытых в банках-резидентах РА, в рамках осуществления деятельности по программе вывоза товаров зачислена иностранная валюта, на сумму не менее 40 млрд драм.
4. Лица, входящие в группу налогоплательщиков, не имеют подлежащих получению доходов из поставки товаров или оказания услуг на территории Армении за текущий отчетный год, за исключением процентных доходов из выданных займов.

Если среди группы налогоплательщиков за отчетный период с территории Армении в таможенном порядке «Экспорт» вывезены или перевезены на территорию стран участниц ЕАЭС товары (или же если с территории Армении организациям-нерезидентам оказаны услуги), таможенная стоимость (стоимость) которых составляет не менее 50 млрд. драм, а также соблюдены все вышеперечисленные условия, то ставка налога на прибыль устанавливается в размере 2 %.

Также ставка налога на прибыль в 5 процентов устанавливается для организаций-резидентов РА, осуществляющих деятельность в рамках программ, одобренных Правительством, в случае если их деятельность осуществляется в сфере строительства или строительного монтажа исключительно за пределами территории Республики Армения.

Налогообложение сферы информационных технологий

Что же касается действующих в сфере информационных технологий налоговых ставок, то здесь законодатель Армении установил нулевую ставку налога на прибыль для субъектов предпринимательства, исключив доходы, получаемые от реализации информационных технологий, из рамок совокупного дохода. Сертифицированный налоговый агент (работодатель) в срок действия сертификата исчисляет подоходный налог с заработной платы работников по ставке в 10 %. Сертифицированные лица обязаны предоставлять сертификационному совету отчеты о результатах своей деятельности каждое полугодие до 20 числа месяца, следующего за отчетным полугодием.

Налог с оборота

Налог с оборота является альтернативным налогом, который заменяет частным предпринимателям и коммерческим организациям налог на добавленную стоимость и/или налог на прибыль.

Годовой оборот налогоплательщика не должен превышать 115.000.000 драм.

Ставки налога с оборота в Республике Армения:

• Доходы из коммерческой деятельности – 5 %
• Доходы из производственной деятельности – 3.5 %
• Доходы из аренды, процентов, роялти, отчуждения активов (в т. ч. недвижимости) – 10 %
• Доходы из нотариальной деятельности – 20 %
• Доходы из иных видов деятельности – 5 %

Налог на добавленную стоимость

Ставка налога на добавленную стоимость равна 20 % в отношении налогооблагаемого оборота товаров и услуг. Если годовой оборот компании превышает 115.000.000 драм, то она является плательщиком налога на добавленную стоимость. 

НДС облагаются сделки по поставке товаров, предоставлению услуг, безвозмездному потреблению (с частичным возмещением), безвозмездному предоставлению товаров или услуг со стороны плательщиков НДС, либо поставке товаров или представлению услуг по существенно низкой цене, ввозу товаров по таможенной процедуре «Впуск для внутреннего потребления», поставке товаров и оказанию услуг в качестве вклада, осуществляемого для ведения совместной деятельности без образования юридического лица.

В налогооблагаемую базу не включаются:

• суммы государственных пошлин;
• сделки по безвозмездному гарантийному обслуживанию реализованного товара, передаче иному лицу доли или паев из уставного или складочного капитала, как и сделки по приватизации;
• сделки по реорганизации юридических лиц; оборот по реализации бесхозяйных, выморочных ценностей и кладов, или передачи субсидий, субвенций, денежных поощрений, при получении которых у лица не возникает встречной обязанности поставить товары или оказать услуги;
• ввоз физическими лицами вещей личного использования;
• вывоз ввезенных в РА товаров в таможенном порядке «Реэкспорт»;
• сдача в аренду недвижимости индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися нотариусами, а также ряд иных сделок и полученных доходов.

НДС уплачивается при ввозе товаров из-за рубежа, хотя, например, для определенных групп сельско-хозяйственной продукции ввозной НДС не уплачивается. Вывоз товаров из Армении полностью освобожден от НДС. При ввозе на территорию Армении товаров в таможенном порядке «Переработка на таможенной территории» и вывозе товаров в порядке «Реэкспорта», а также транзитной перевозке иностранных грузов по территории РА субъекты предпринимательства освобождены от уплаты НДС.

Семейное предпринимательство

Под семейным предпринимательством подразумевается деятельность нескольких членов семьи, направленная на получение прибыли. В смысле семейного предпринимательства членами семьи считаются супруги, дети, родители, братья и сестры.

Семейное предпринимательство организуется через постановку физического лица на учет в качестве частного предпринимателя либо учреждение юридического лица, в котором все доли уставного капитала принадлежат субъекту семейного предпринимательства либо членам его семьи.

Годовой оборот субъекта предпринимательства не должен превышать 18.000.000 драм. Зачастую деятельность субъектов предпринимательства должна осуществляться в сфере производства товаров. При этом субъект семейного предпринимательства не имеет права заниматься торговой деятельностью (купля-продажа), заниматься производством подакцизных товаров, организацией деятельности игорных домов, оказанием аудиторских или бухгалтерских услуг, куплей-продажей иностранной валюты, а также иметь в уставном капитале общества иной коммерческой организации долю свыше 20 процентов.

Заявление об учете в качестве субъекта семейного предпринимательства подается до 20 февраля каждого года или в течение 20 дней после постановки на учет в качестве частного предпринимателя (регистрации ю/л).